CELEX:62023CA0794: Cauza C-794/23, Finanzamt Österreich (TVA facturat în mod eronat consumatorilor finali II): Hotărârea Curții (Camera a noua) din 1 august 2025 (cerere de decizie preliminară formulată de Verwaltungsgerichtshof – Austria) – Finanzamt Österreich/P GmbH [Trimitere preliminară – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) – Directiva 2006/112/CE – Articolul 203 – Menționare a unui cuantum eronat al TVA-ului pe factură – Articolul 238 – Facturare simplificată – Servicii facturate către persoane neimpozabile și către persoane impozabile care nu au dreptul de a deduce TVA-ul – Obligația de a plăti partea din TVA facturată în mod eronat – Inexistența riscului de pierdere a unor venituri fiscale]

1)

Articolul 203 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată de Directiva (UE) 2018/1695 a Consiliului din 6 noiembrie 2018,

trebuie interpretat în sensul că

o persoană impozabilă care a prestat un serviciu și a menționat pe factura sa un cuantum al TVA-ului calculat la o cotă eronată nu datorează partea din TVA facturată în mod eronat unei persoane neimpozabile, chiar dacă această persoană impozabilă a furnizat de asemenea prestații de aceeași natură altor persoane impozabile.

2)

Directiva 2006/112, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2018/1695,

trebuie interpretată în sensul că

este necesar să se califice drept „consumatori finali care nu beneficiază de un drept de deducere a TVA-ului achitat în amonte”, în sensul Hotărârii din 8 decembrie 2022, Finanzamt Österreich (TVA facturat în mod eronat consumatorilor finali) (C-378/21, EU:C:2022:968), numai persoane neimpozabile. Astfel, persoanele impozabile care, într-o anumită situație, nu au dreptul de deducere a TVA-ului achitat în amonte nu intră în sfera acestei noțiuni.

3)

Directiva 2006/112, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2018/1695,

trebuie interpretată în sensul că

nu se opune ca, în caz de facturare simplificată în aplicarea articolului 238 din Directiva 2006/112, astfel cum a fost modificată, o administrație fiscală sau o instanță națională să poată recurge la o estimare pentru a determina partea din facturile pentru care o persoană impozabilă care a facturat TVA-ul în mod eronat datorează această taxă în aplicarea articolului 203 din Directiva 2006/112, astfel cum a fost modificată, cu condiția să fie luat în considerare, în vederea unei astfel de estimări, ansamblul împrejurărilor relevante și ca persoana impozabilă să aibă posibilitatea, cu respectarea principiilor neutralității fiscale și proporționalității, precum și a dreptului la apărare, să repună în discuție rezultatele obținute prin această metodă.